НДС при импорте и экспорте рассчитывается иначе, чем при внутренних операциях на территории России. При ввозе товаров компания уплачивает налог на добавленную стоимость ещe до реализации – на таможне или в налоговую (в зависимости от страны происхождения). При вывозе, напротив, применяется нулевая ставка, а экспортер получает право на возмещение входного налога из бюджета. Для компаний, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, корректный учет НДС при импорте и экспорте – ключевой фактор рентабельности. Ошибки приводят к доначислениям, штрафам и потере права на вычет. Если организация ведет внешнеэкономическую деятельность, возмещение НДС для ВЭД позволяет вернуть из бюджета ранее уплаченный налог при соблюдении установленных требований. Подробнее о порядке возмещения НДС при экспорте и импорте – в отдельном материале.
Разберем оба механизма: уплату при ввозе и нулевую ставку при вывозе.
НДС при импорте товаров – общий порядок
НДС при импорте товаров уплачивается при каждом ввозе продукции на территорию РФ. Порядок уплаты, ставка и документы зависят от того, откуда ввозится товар – из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) или из дальнего зарубежья.
Кто платит НДС при ввозе товаров в Россию
Налог уплачивает импортер – российская компания или ИП, ввозящие товар. Обязанность возникает у всех, включая организации на УСН и спецрежимах. Даже если компания освобождена от НДС по внутренним операциям, при импорте она обязана уплатить ввозной налог.
Ставки НДС при импорте – 22%, 10%, 0%
С 2026 года стандартная ставка составляет 22% (ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Пониженная ставка 10% применяется к продовольственным товарам, детской продукции, медицинским изделиям и периодическим изданиям. Нулевая ставка действует при транзитных операциях и ряде специальных режимов. Какой код ТН ВЭД присвоен товару – определяет ставку: декларация на таможне заполняется с указанием кода, и от него зависит процент налога.
Как рассчитать сумму ввозного НДС – формула и пример
Формула: НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) × Ставка. Пример: компания ввозит товар стоимостью 1 000 000 руб., пошлина – 50 000 руб., акциз не применяется. Ставка – 22%. Сумма НДС = (1 000 000 + 50 000) × 22% = 231 000 руб. Уплата этой суммы – обязательное условие выпуска товара с таможни.
Порядок уплаты – таможня или налоговая
При ввозе из стран дальнего зарубежья (Китай, Турция, Европа) НДС уплачивается на таможне – до выпуска товара. При импорте из государств ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) уплата происходит в налоговую по месту учета компании, а не на таможне. Это принципиальное отличие, влияющее на порядок документооборота и сроки.
НДС при импорте товаров из ЕАЭС
НДС при импорте из стран ЕАЭС регулируется Договором о Евразийском экономическом союзе. Порядок уплаты существенно отличается от импорта из дальнего зарубежья.
Почему НДС при импорте из ЕАЭС платят не на таможне
Между государствами союза нет таможенных границ и таможенного контроля. Товары перемещаются свободно, а налоговое администрирование передано налоговым органам страны-импортера. Поэтому НДС при импорте из ЕАЭС уплачивается в российскую налоговую, а не на таможне.
Порядок уплаты – в налоговую до 20-го числа
Уплата ввозного НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету. Одновременно подается декларация по косвенным налогам. Нарушение срока уплаты влечет начисление пеней. Ставка – 22% или 10% в зависимости от вида продукции.
Декларация по косвенным налогам – форма, сроки, заполнение
Декларация подается в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза. Форма утверждена Приказом ФНС. В декларации указываются: сумма ввозного НДС, ставка, реквизиты поставщика и номер договора. Декларация подается отдельно от обычной декларации по НДС.
Документы для подтверждения импорта из ЕАЭС
К декларации прилагается заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, договор с поставщиком, транспортные и товаросопроводительные документы, выписка банка об уплате налога. Заявление о ввозе – ключевой документ: без отметки налогового органа подтверждение уплаты считается незавершенным.
НДС при импорте из Беларуси и Казахстана – нюансы
При ввозе из Беларуси и Казахстана применяется тот же порядок, что и для всех стран ЕАЭС. Белорусские и казахстанские поставщики не выставляют российский НДС – налог уплачивает импортер. Нулевая ставка для экспортера подтверждается копией заявления о ввозе с отметкой налогового органа страны-импортера.
НДС при импорте из Китая и стран дальнего зарубежья
НДС при импорте из Китая и других государств за пределами ЕАЭС уплачивается на таможне при подаче таможенной декларации.
Уплата НДС на таможне – порядок и сроки
Налог уплачивается до выпуска товара или одновременно с подачей декларации. Уплата производится на единый лицевой счет (ЕЛС) таможенного органа. Без оплаты товар не выпускается. Ставка определяется кодом ТН ВЭД, указанным в таможенной декларации.
Ставка НДС при импорте из Китая
Ставка не зависит от страны происхождения – она определяется классификационным кодом товара. Китайский товар облагается по тем же ставкам, что и европейский или турецкий: 22% – стандартная, 10% – пониженная для продовольствия и детских товаров. Нулевая ставка при коммерческом импорте не применяется.
Таможенная декларация и код ТН ВЭД
Таможенная декларация содержит код ТН ВЭД, который определяет ставку пошлины и НДС. Ошибка в коде – одна из самых частых причин доначислений. Код подбирается по товарной номенклатуре; при сомнениях рекомендуется получить предварительное классификационное решение от таможни.
Документы для подтверждения уплаты
Документ, подтверждающий уплату ввозного НДС, – таможенная декларация с отметкой «Выпуск разрешен» и платежное поручение на уплату налога. Эти документы необходимы для последующего вычета.
Вычет НДС при импорте
Вычет НДС при импорте – право импортера уменьшить начисленный налог на сумму, уплаченную при ввозе. Порядок зависит от того, из какой страны ввезен товар.
Условия для вычета ввозного НДС
Товар принят к учету, налог уплачен, товар используется в облагаемой НДС деятельности. Для импорта из ЕАЭС дополнительно требуется принятая налоговым органом декларация по косвенным налогам. Для импорта из дальнего зарубежья – таможенная декларация и подтверждение уплаты.
Вычет при импорте из ЕАЭС
Основание – декларация по косвенным налогам с отметкой налогового органа и заявление о ввозе. Вычет отражается в обычной декларации по НДС за тот квартал, в котором товар принят к учету и налог уплачен.
Вычет при импорте из Китая и дальнего зарубежья
Основание – таможенная декларация с отметкой «Выпуск разрешен» и платежный документ об уплате НДС. Вычет заявляется в декларации за квартал постановки товара на учет.
Сроки принятия ввозного НДС к вычету
Вычет можно заявить в течение трех лет с момента принятия товара к учету – по общему правилу статьи 172 НК РФ. Пропуск срока означает утрату права.
Когда вычет при импорте не предоставляется
Компании на УСН с пониженными ставками НДС (5% и 7%) не имеют права на вычет – они уплачивают ввозной налог, но зачесть его не могут. Также вычет не предоставляется, если товар приобретен для необлагаемых операций или если нарушены условия подтверждения уплаты.
НДС при экспорте товаров
НДС при экспорте облагается по нулевой ставке – это главное преимущество экспортных операций. Экспортер не платит налог с реализации, но сохраняет право на вычет входного НДС.
Нулевая ставка при экспорте – кто применяет
Нулевую ставку применяют все компании, реализующие товары на экспорт за пределы территории России. Ставка действует при поставках как в страны ЕАЭС, так и в дальнее зарубежье. Применение нулевой ставки – не освобождение от НДС, а именно ставка 0%, что дает право на вычет входного налога.
Подтверждение нулевой ставки – документы и сроки
Экспортер обязан подтвердить нулевую ставку в течение 180 календарных дней с даты помещения товара под таможенную процедуру экспорта. Документы для подтверждения: контракт с иностранным покупателем, таможенная декларация с отметками, транспортные накладные. При экспорте в страны ЕАЭС – заявление о ввозе от покупателя с отметкой его налогового органа.
Декларация при экспорте – как отразить нулевую ставку
Экспортные операции отражаются в разделе 4 декларации по НДС (при подтвержденной нулевой ставке) или в разделе 6 (при неподтвержденной). Декларация подается в общем порядке – ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
Что происходит, если нулевую ставку не подтвердили в срок
Если в течение 180 дней экспортер не собрал пакет документов, нулевая ставка не применяется. Операция облагается по стандартной ставке (22% или 10%) задним числом – с даты отгрузки. Компания обязана доначислить и уплатить налог, а также пени. Впоследствии, если подтверждение будет получено, уплаченную сумму можно вернуть – но процесс занимает время.
Возмещение НДС при экспорте
Возмещение – логичное следствие нулевой ставки. Экспортер начисляет 0% с реализации, но принимает к вычету входной НДС по сырью, материалам и услугам.
Почему у экспортера возникает возврат из бюджета
При нулевой ставке исходящий НДС равен нулю, а входной (уплаченный поставщикам) – положительная сумма. Разница формирует возмещение: бюджет должен вернуть экспортеру входной налог. Это стимулирует экспорт и делает российскую продукцию конкурентоспособной на мировых рынках.
Порядок возмещения – проверка и сроки возврата
После подачи декларации с суммой к возмещению налоговая проводит камеральную проверку – стандартный срок два месяца (с возможным продлением до трех). По итогам проверки принимается решение о возмещении или отказе. Сумма перечисляется на расчетный счет компании или засчитывается в счет будущих платежей. Общий срок от подачи декларации до получения денег – три-четыре месяца.
Заявительный порядок – для кого доступен
Крупные налогоплательщики и компании с банковской гарантией могут получить возмещение до окончания камеральной проверки – в заявительном порядке. Срок возврата суммы – 11 рабочих дней. Это существенно ускоряет оборот средств для экспортеров с большими объемами.
Причины отказа в возмещении
Несоответствие документов, разрыв цепочки НДС с поставщиком, подозрение в фиктивных операциях, ошибки в декларации. При отказе экспортер вправе подать возражения и обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган или суд.
НДС при импорте и экспорте услуг
Помимо товаров, НДС затрагивает и международные услуги. Правила определяются местом реализации.
Место реализации – кто платит
Если место реализации услуги – территория России (по правилам ст. 148 НК РФ), операция облагается НДС. Консультационные, юридические, рекламные, IT-услуги считаются оказанными по месту нахождения покупателя. Это значит, что при покупке таких услуг у иностранной компании российский заказчик обязан уплатить налог как налоговый агент.
Импорт услуг – когда компания становится налоговым агентом
Если иностранная организация оказывает услугу российской компании и место реализации – РФ, покупатель удерживает и уплачивает НДС за продавца. Ставка – расчетная 22/122. Уплата производится одновременно с оплатой услуги.
Экспорт услуг – нулевая ставка
При экспорте ряда услуг (транспортные, связанные с экспортируемыми товарами) применяется нулевая ставка. Для остальных услуг, место реализации которых – за пределами РФ, НДС не начисляется вовсе (операция не является объектом налогообложения на территории России).
Частые ошибки при уплате НДС на импорте и экспорте
Ошибки в ВЭД обходятся дорого. Рассмотрим самые распространенные нарушения.
Неверное определение кода товара и ставки – приводит к доначислению разницы между фактической и заявленной ставкой. Нарушение сроков уплаты ввозного НДС по ЕАЭС (позднее 20-го числа) – начисление пеней. Неподтверждение нулевой ставки при экспорте в 180-дневный срок – доначисление по стандартной ставке задним числом. Отсутствие документов для вычета – отказ в зачете уплаченного налога.
Основные риски для импортеров и экспортеров:
- доначисление НДС при ошибке в коде ТН ВЭД;
- пени за просрочку уплаты по ЕАЭС;
- утрата нулевой ставки при экспорте из-за пропуска 180 дней;
- отказ в вычете ввозного НДС из-за дефектов в декларации;
- отказ в возмещении при экспорте из-за разрыва цепочки с поставщиком.
При работе с ВЭД рекомендуется привлекать специалистов по налоговому учету – стоимость ошибки многократно превышает стоимость консультации.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
- Кто платит НДС при импорте товаров в Россию?
Импортер – российская компания или ИП. Обязанность возникает у всех, включая организации на УСН и спецрежимах. - Какая ставка НДС при импорте из Китая?
Ставка определяется кодом ТН ВЭД, а не страной. Стандартная – 22%, пониженная – 10% для продовольствия, детских товаров и медизделий. - Как уплачивается НДС при импорте из ЕАЭС?
В налоговую по месту учета компании, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара. Одновременно подается декларация по косвенным налогам. - Можно ли принять к вычету ввозной НДС?
Да, при условии уплаты налога, постановки товара на учет и использования в облагаемой деятельности. Основание – таможенная декларация или декларация по косвенным налогам (для ЕАЭС). - Какие документы нужны для подтверждения нулевой ставки при экспорте?
Контракт, таможенная декларация с отметками, транспортные накладные. При экспорте в ЕАЭС – заявление о ввозе от покупателя. - Каковы сроки возврата НДС при экспорте?
Три-четыре месяца в общем порядке (включая камеральную проверку). В заявительном – 11 рабочих дней. - Платится ли НДС при импорте из Беларуси и Казахстана?
Да, по тем же правилам, что и для всех стран ЕАЭС. Уплата – в налоговую, а не на таможне. - Что будет, если не подтвердить нулевую ставку при экспорте?
Операция облагается по стандартной ставке (22% или 10%) задним числом. Компания доначисляет налог и пени.
Коротко об НДС при импорте/экспорте
НДС при импорте и экспорте – сложная область с разными порядками для ЕАЭС и дальнего зарубежья. При ввозе компания уплачивает налог на таможне или в налоговую, при вывозе – применяет нулевую ставку и получает право на возмещение. Корректная уплата, своевременное подтверждение ставки и правильное оформление декларации экономят бизнесу значительные суммы. Экспортеры, подтвердившие нулевую ставку, вправе вернуть входной НДС из бюджета. Импортеры – принять уплаченный налог к вычету. Соблюдайте сроки, проверяйте коды товаров и при сомнениях обращайтесь к специалистам по ВЭД.
